В течение последних 5 лет использование такого метода оценки, как «справедливая стоимость», является одной из самых актуальных и дискуссионных тем в области бухгалтерского учета и отчетности. Словосочетание «справедливая стоимость» широко использовалось на практике и ранее. Но зачастую в различных системах учета и Международных стандартах финансовой отчетности встречаются различные трактовки этого термина. Именно поэтому Совет по МСФО в течение нескольких лет проводил работу по приведению к единообразию и упрощению применения стандартов по оценке справедливой стоимости. В итоге все указания в отношении данных оценок Совет по МСФО объединил в один стандарт — МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости».

В соответствии с IAS 27.4 консолидированная финансовая отчетность представляет собой отчетность группы компаний, представленную как отчетность единой компании. Это система показателей, отражающих финансовое положение, финансовые результаты деятельности концерна, определяемой в соответствии с требованиями IFRS. При этом под группой компаний понимается головная (материнская) компания и все ее дочерние компании. Для того чтобы компания была признана дочерней, необходимо, чтобы ее деятельность находилась под контролем (прямым или косвенным) другой компании, признаваемой головной. Таким образом, понятие контроля является ключевым при определении круга консолидации.

МСФО (IFRS) 9 ввело новый подход к созданию резерва по обесценению для финансовых инструментов, основанный на ожидаемых кредитных убытках (ECL), который радикально отличается от используемой в соответствии с МСФО (IAS) 39 модели понесенных убытков. После выхода МСФО (IFRS) 9 два органа — Базельский комитет по банковскому надзору (далее — Комитет) и Рабочая группа по расширенному раскрытию информации (далее — EDTF) — недавно опубликовали руководство относительно ECL в МСФО (IFRS) 9. Обе публикации предназначены для крупных банков, ведущих активную международную деятельность, но дополнительное руководство может оказаться полезным и для других банков со сложной структурой.

У каждого инвестора есть свои конкретные, но такие разные потребности в информации о капитале в зависимости от применяемого подхода к оценке деятельности. Если подход оценки основан на модели дивидендов, то нехватка капитала может повлиять на будущие дивиденды. Если ROCE используется для сравнения результатов деятельности различных компаний, то инвесторы должны знать природу и сумму исходного капитала, используемого в деятельности компании. На практике же существуют разные подходы как к самой структуре капитала компании, так и к тем показателям, на основе которых рассчитывается сама эффективность управления капиталом.

Несмотря на существенное сближение отечественных принципов учета с существующими международными, между ними остается много различий. Вследствие этого возрастает роль трансформации белорусской бухгалтерской (финансовой) отчетности в отчетность по МСФО. Система МСФО не предполагает определенных технических приемов составления финансовой отчетности. На практике применяются различные подходы, главной целью которых является подготовка достоверной финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Процесс трансформации можно разделить на три этапа, при этом этапы могут проходить как последовательно, так и параллельно.

В основу МСФО (IFRS) 15 положено «установление принципов, которые должна применять организация при отражении полезной для пользователей финансовой отчетности информации о характере, величине, распределении во времени и неопределенности выручки и денежных потоков, обуслов­ленных договором с покупателем». По существу, основной целью стандарта является установление принципов, обусловленных учетом расчетов в рамках договоров с покупателями. Иначе говоря, речь идет о методологическом обеспечении учета договорных обязательств и учетных процедур их исполнения с целью признания выручки организации для: «для отображения передачи обещанных товаров или услуг покупателю в сумме, отражающей возмещение, право на которое организация ожидает получить в обмен на такие товары или услуги». В данных обстоятельствах представляется необходимым разработка концепции, позволяющей выполнять требования IFRS 15 при отражении информации о договорных обязательствах, методах оценки, отражение действий по исполнению обязательств и фактов хозяйственной жизни, трансформированного от обязательства, а также выявление влияний изменения рыночных условий на результаты деятельности организации, то есть признание выручки у продавца и признание актива у его покупателя.

Займы составляют значительную часть практически любого бизнеса и любого производственного процесса. Информация об изменениях в займах помогает пользователям финансовой отчетности оценить финансовое положение организации. Несмотря на то что и МСФО (IAS) 7 и МСФО (IFRS) 7 требуют раскрывать некоторый объем информации, пользователи все же отмечают трудности в понимании изменений в заимствованиях от периода к периоду. Для того чтобы решить эту проблему, Совет по МСФО внес изменения в МСФО (IAS) 7 в рамках Инициативы в сфере раскрытия информации.

Стремление компаний к повышению эффективности своей деятельности определило рост их интереса к анализу финансовой результативности своего бизнеса. Достаточно часто по результатам такого анализа компаниям приходится осуществлять продажу долгосрочных активов, закрывать отдельные направления бизнеса, ликвидировать филиалы, продавать дочерние организации. Подобные действия могут оказать заметное влияние на финансовое состояние компании, будущие результаты ее деятельности и потоки денежных средств, что может привести к нарушению одного из основных принципов подготовки финансовой отчетности — принципа непрерывности деятельности компании. Это потребовало формирования особого подхода к учету и представлению в отчетности таких операций, который был реализован в МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность».

МСФО 16 «Аренда» вводит существенные изменения в учет и финансовую отчетность лизингополучателя, требуя от арендатора признать активы и обязательства в балансе почти для всех договоров аренды. Совет по МСФО принял решение внести эти изменения с целью разрешения ряда вопросов, возникающих у пользователей финансовых отчетов в связи с забалансовым (внебалансовым) учетом арендного имущества у лизингополучателей. Следует отметить, что учет и отчетность лизингодателей очень мало изменятся после начала применения ими МСФО 16. Это связано с тем, что пользователи финансовых отчетов в целом удовлетворены тем, как осуществляется в настоящее время отражение арендных/лизинговых операций в учете и финансовой отчетности самими лизингодателями. Поэтому Совет по МСФО пришел к выводу, что внесение существенных изменений в учет и отчетность лизингодателя в настоящее время не будет отвечать критерию затраты — выгоды. Вместо этого IFRS 16 Leases сохраняет модель учета и отчетности лизингодателя, изложенную в МСФО (IAS) 17 «Аренда». Однако IFRS 16 Leases вводит некоторые дополнительные требования к раскрытию информации для арендодателей, включая информацию об остаточном риске активов.

Сильна позиция тех, кто поддерживает идею включения дополнительных данных "не по МСФО" в финансовые отчеты, и среди них есть такие «весомые фигуры», как, например, британский FRC. Национальный разработчик Гонконга предупреждает, что ограничение использования информации "не по МСФО" ограничит возможности составителей отчетности «рассказывать свою историю» пользователям, то есть отражать то, что действительно важно для понимания их бизнеса.

Совет по МСФО представил вариант поправок к IAS 8, направленных на прояснение различий между изменениями в оценках и изменениями в учетных политиках. Возможно, это принесет с собой немного «науки» в «искусство» определения того, какие именно суждения выносит организация. Но прежде чем мы получим готовое руководство по четким и полезным раскрытиям, нужно последить, как будет продвигаться работа IASB по проекту о принципах раскрытий.

Использование альтернативных показателей результатов деятельности получило широкое распространение. Анализ практики подготовки отчетности в компаниях показал необходимость большей прозрачности, особенно в свете нового методического руководства Европейского управления по надзору за рынком ценных бумаг (ESMA).

Обратимся к вопросу учета расходов на НИОКР по требованиям МСФО. Порядок отнесения затрат на исследования и разработки собственными силами компании (в международной практике используется выражение «исследования и разработки» аналогично «советским» понятиям НИР и ОКР соответственно) регламентируется стандартом МСФО 38 «Нематериальные активы» (IAS 38).

Официальное применение Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений к ним актуализирует необходимость соответствующей трансформации содержания и последовательности анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности. Принимая за основу неоднократно опробованные на практике зарубежные подходы к анализу финансовой отчетности, сформированной в соответствии с МСФО (МСФО-отчетности), организациям не следует полностью отказываться и от накопленного отечественного опыта в области анализа финансовой отчетности.

В последнее время очень популярными в финансовой и бухгалтерской среде стали такие термины, как fast close (быстрое закрытие), accruals (начисления), provision (оценки, предположения). Все эти термины применяются в связи с реализацией во многих компаниях проектов по «быстрому закрытию» периода в целях подготовки финансовой отчетности либо по белорусским стандартам бухгалтерского учета (ПБУ), либо по международным (МСФО).