Отчет о движении денежных средств по МСФО 7 |
Отчет о движение денежных средств по МСФО 7 — это принятый на международном уровне стандарт финансовой отчетности, демонстрирующий изменения объемов денежных средств и их эквивалентов в таких разрезах, как операционная деятельность, инвестиции и финансовое состояние за отчетный период.
Под денежными средствами (ДС) подразумевают наличные и счета в банках (иногда краткосрочные депозиты до востребования), а к эквивалентам стандарт МСФО относит высоколиквидные инвестиции (но это не касается акций и многих финансовых инструментов) до 3 месяцев, которые можно обменять на ДС с низким риском потери стоимости в активе.
Обязательным элементом пакета отчетности ОДДС стал в 1987 году, а в 1992 году был регламентирован по МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» (с англ. IAS 7 Statement of Cash Flow). 1 января 2017 г. на www.ifrs.org Советом МСФО были опубликованы последние изменения.
Формируя отчет о движении денежных средств по правилам МСФО 7, денежные потоки необходимо разбить по трем видам деятельности:
1. Операционная деятельность — это регулярные действия, за счет которых формируется выручка компании: оплаты покупателями товаров или услуг, выплаты поставщикам, зарплата и т.д. Транзакции по данному виду деятельности нельзя классифицировать как финансовые или инвестиционные.
2. Инвестиционная деятельность относится к операциям с долгосрочными активами и инвестициями, которые принесут экономическую выгоду предприятию в будущем. При этом они не могут быть классифицированы как денежные эквиваленты.
3. Финансовая деятельность представляет собой результат изменения или образования капитала, а также заемных средств.
Несмотря на простую классификацию, существуют некоторые нюансы в распределении налоговых платежей, процентов и дивидендов по видам деятельности.
Налоговые платежи обычно относят к операционной деятельности, если они точно не ассоциируются с другими видами деятельности (как, например, налог на имущество предприятий).
Проценты и дивиденды должны отражаться раздельно, поскольку в зависимости от периода могут быть отнесены к разным видам деятельности.
ДИВИДЕНДЫ И ИХ ОТРАЖЕНИЕ В ОДДС
Финансовые учреждения учитывают проценты и дивиденды в качестве операционных денежных потоков, так как они являются частью основной деятельности, формирующей выручку (см. МСФО 7, i 13). Для прочих предприятий стандарт дает возможность выбирать. При этом учитывается:
1. Какую информацию управление компании хочет донести до конечного пользователя.
2. Насколько существенны движения по этим статьям, и как они могут повлиять на принятие решений.
3. Каково их влияние на корреляцию показателя EBIT с потоком от операционной деятельности.
При этом классификация дивидендов и процентов в пользу того или иного вида деятельности должна быть аргументирована:
1. Отнесение к операционной деятельности может быть произведено, если движение по процентам вписывается под определение убытка или прибыли или если это допускает стандарт. Включение дивидендов позволяет оценить возможность их выплаты, исходя из результатов регулярной деятельности.
2. Отнесение к финансовой деятельности произойдет, так как процент — это не что иное, как стоимость кредита. Дивиденды выплачиваются из сформированной нераспределенной прибыли, что уже относится к движению капитала.
3. Проценты могут быть отнесены к инвестиционной деятельности, если кредит был взят для приобретения долгосрочного актива. При этом проценты могут быть включены в его стоимость. Поскольку изначальное приобретение или выпуск акций относится к инвестиционной деятельности, исходя из этой логики, сюда же можно включить и дивиденды.
МЕТОДЫ СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ПО МСФО 7
Стандарт МСФО допускает два метода составления ОДДС: прямой и косвенный. Они различаются между собой только в части формирования потока ДС от операционной деятельности. Хотя по МСФО 7 предпочтительнее прямой метод, на практике успешно реализуются обе техники.
Прямой метод отчета о движении денежных средств
Показывает совокупный приток и отток ДС по видам деятельности. Источником информации являются записи в бухгалтерском учете (обороты по «денежным» счетам).
Базовая техника составления
I. ОПЕРАЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
Шаг 1. Добавить
+ Поступления от покупателей ХХ
+ Поступления от роялти, комиссий и пр. XX
Шаг 2. Вычесть
– Выплаты поставщикам (услуги, мате- риалы) (ХХ)
– Оплата труда (ХХ)
– Налог на прибыль (ХХ)
– Проценты, дивиденды* (ХХ)
Чистый поток от основной деятельности = = ХХ / (ХХ)
II. ИНВЕСТИЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
Шаг 3. Добавить
+ Продажа основных средств ХХ
+ Поступления от финансовых вложений ХХ
Шаг 4. Вычесть
– Покупка основных средств (ХХ)
– Долгосрочные финансовые вложения (ХХ)
– Проценты, дивиденды* (ХХ)
Чистый поток от инвестиционной деятельности = ХХ / (ХХ)
III. ФИНАНСОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
Шаг 5. Добавить
+ Поступление кредитов и займов XX
+ Возврат выданных займов ХХ
Шаг 6. Вычесть
– Погашение кредитов и займов (ХХ)
– Выдача займов (ХХ)
– Проценты, дивиденды* (ХХ)
Чистый поток от финансовой деятельности = = ХХ / (ХХ)
Чистый денежный поток (ОД + ИД + ФД) ХХ / (ХХ)
Остаток средств на конец периода ХХ
Остаток средств на начало периода ХХ
*Потоки ДС от инвестиций или финансовой деятельности собирают только по прямой методике.
Косвенный метод отчета о движении денежных средств
...
Базовая техника составления отчета о движении денежных средств
...
ДРУГИЕ ВАЖНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ СТАНДАРТА
...
Таблица 1
Трансформация данных о доходах и расходах в данные о движении денежных средств
Таблица 2
Балансовые счета
Наименование счета |
Сальдо на начало года, тыс. руб. |
Сальдо на конец года, тыс. руб. |
Таблица 3
Отчет о прибылях и убытках
Статьи доходов и расходов |
Сумма, тыс. руб. |
Таблица 5
Консолидированный отчет о движении денежных средств, руб. (фрагмент)
За год, закончившийся |
||
31.12.2017 |
31.12.2108 |
Таблица 4
Отчет о движении денежных средств (раздел «Операционная деятельность»)
Наименование статей движения денежных средств |
Сумма, тыс. руб. |
Подробнее читайте в статье.
<...>
Войдите в систему или зарегистрируйтесь