Некоторые аспекты учета основных средств в соответствии с MCФО (IAS) 16 «Основные средства» |
В статье рассматриваются преимущества использования международных стандартов финансовой отчетности, методы начисления амортизации на примере отдельного вида основных средств. Кроме того, проиллюстрирован наиболее оптимальный способ, позволяющий заинтересованным пользователям отчетности получать данные об основных фондах организации в более понятном и информативном виде, на основе которых может быть произведен дальнейший анализ финансово-хозяйственной деятельности организации и выявление ее перспективных направлений.
Развитие связывают прежде всего с непрерывным ростом основных фондов экономических субъектов, эффективное использование которых позволяет наращивать объемы производства, улучшать производительность труда и привлекать финансирование и инвесторов. Именно поэтому при отражении в бухгалтерской (финансовой отчетности) организации важно пользоваться принципами достоверности, полноты и релевантности предоставляемой информации.
При проведении оценки и учета основных средств организаций возникают существенные проблемы, связанные с аккумулированием данных согласно международным стандартам финансовой отчетности, в том числе за счет высокой доли основных средств в составе активов у большинства производственных организаций, созданных еще в прошлом веке.
Одним из наиболее трудных моментов при функционировании международной модели учета в хозяйствующем субъекте выступает необходимость отражения объектов основных средств согласно установленным международным нормам, которые в подавляющем большинстве отличаются от требований, которые устанавливались ранее или исторически сложились в нашей стране.
Рассматривая, в частности, модель учета основных средств согласно MCФО, необходимо выделить, что при их признании и оценке используется стандарт MCФО (IAS) 16 «Основные средства», в белорусской практике в первую очередь следует руководствоваться Законом Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (НСБУ № 64).
Модель учета основных средств, базирующаяся на MCФО (IAS) 16 «Основные средства», не имеет стандартизированной формы и не является обязательной для применения организациями.
Критерии принятия основных средств согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства» |
Приобретены за плату — стоимость включает все затраты, связанные с приобретением объекта и вводом его в эксплуатацию |
Внесены учредителями в счет их вклада в уставный капитал, первоначальная стоимость включает сумму фактических затрат на получение данного объекта |
Получены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, первоначальная стоимость определяется по справедливой стоимости |
Согласно MCФО (IAS) 16 «Основные средства» при отражении фактической стоимости включают статьи, представленные на рис. 1.
Рис. 1. Статьи фактической стоимости основных средств согласно MCФО
Одним из важных решений при использовании международных стандартов является выбор метода амортизации основных средств, который будет в полной мере соответствовать прогнозируемому плану потребления экономических благ, полученных за счет данного актива.
Рассмотрим методы амортизации объектов основных средств согласно MCФО (IAS) 16 «Основные средства» (рис. 2).
Рис. 2. Методы амортизации согласно MCФО (IAS) 16 «Основные средства»
Объекты основных средств, которые не имеют широкого использования в организации или предназначены для дальнейшего выбытия, должны быть учтены по балансовой стоимости либо по возможной цене продажи в зависимости от того, какое значение меньше.
Суммовая разница между чистыми поступлениями и балансовой стоимостью основного средства является прибылью (убытком), полученной за отчетный период.
Для организаций, ведущих свой учет по белорусскому законодательству, наиболее используемым способом начисления амортизации является линейный метод, так как данный метод является более простым и оптимальным для начисления амортизации.
Для учета основных средств по международным стандартам финансовой отчетности наиболее распространенным способом признается метод уменьшаемого остатка, так как данный метод начисления амортизации обеспечивает соблюдение принципа соответствия доходов и расходов и высокий уровень начисляемой амортизации в первые годы, соответствует значительным экономическим выгодам, получаемым в этот период.
Сравним методы начисления амортизации согласно белорусским и международным стандартам (таблица).
Таблица
Сравнение линейного метода амортизации и метода уменьшаемого остатка
Год |
Годовая сумма амортизации по линейному методу, руб. |
Годовая сумма амортизации по методу уменьшаемого остатка (МСФО), руб. |
1-й год |
299 147 |
299 147 |
2-й год |
299 147 |
256668,55 |
3-й год |
299 147 |
219964,95 |
4-й год |
299 147 |
188509,963 |
5-й год |
299 147 |
161553,037 |
6-й год |
299 147 |
138450,954 |
7-й год |
299 147 |
829737,536 |
Таким образом, сопоставив два метода начисления амортизации, мы видим расхождения в годовых суммах амортизации, прежде всего, по причине того, что метод уменьшаемого остатка определяется исходя из точной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта, а сумма по линейному методу амортизации остается неизменной на протяжении всего срока службы.
Прекращение признания объектов основных средств возникает при наличии одного из обстоятельств:
§ отсутствие перспектив получения экономических выгод от использования объекта основных средств;
§ выбытие основного средства.
Отражение информации относительно основных фондов организации по белорусским стандартам имеет менее информативный характер по сравнению с отчетностью, составленной по международным стандартам.
В соответствии с MCФО (IAS) 16 «Основные средства» для заинтересованных пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности возможно раскрытие в отчетности дополнительной информации, на основании которой проводится оценка финансового потенциала экономического субъекта (рис. 3).
Рис. 3. Перечень дополнительной информации об основных фондах, которая может быть отражена в отчетности
Подводя итог вышесказанному, необходимо отметить, что установление модели учета основных средств является индивидуальным для каждого экономического объекта. Несмотря на это, международная модель учета является приоритетной для крупных организаций, стремящихся выйти на мировой рынок. Данная модель позволит предоставлять достоверные и релевантные данные относительно состояния основных фондов организации.
<...>
Войдите в систему или зарегистрируйтесь