Инвестиции в дочернее предприятие и отложенные налоги — применяем МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» |
Вклад одного юрлица в уставный капитал другого юрлица представляет собой инвестицию с целью получения впоследствии дохода в виде дивидендов. Кроме того, это дает право на полномочия (контроль) на управление финансовой и операционной политикой организации, в результате которых инвестор, в данном случае акционер или участник, получает выгоду от деятельности этой организации. Инвестиции согласно МСФО подразделяются на инвестиции в дочерние, совместно контролируемые и ассоциированные организации. В данном случае рассмотрим инвестиции в дочерние организации, то есть в те организации, в которых доля материнской организации составляет более половины уставного капитала. Следует учитывать, что финансовая отчетность дочерней организации включается в консолидированную финансовую отчетность, кроме тех случаев, когда имеется намерение продать долю или дочернюю организацию (МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность»).
В соответствии с МСФО (IAS) 27 при подготовке отдельной финансовой отчетности, инвестиции в дочерние, совместно контролируемые и ассоциированные организации должны отражаться в учете:
§ по себестоимости;
или
§ в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».
Отметим, что ранее, до вступления в силу МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», принципы признания и оценки финансовых активов и обязательств устанавливал МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». Он не применялся к долям участия в дочерних организациях, ассоциированных организациях и совместной деятельности, учитываемых в соответствии с Международными стандартами МСФО (IAS) 27 «Консолидированная финансовая отчетность», МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации» или МСФО (IAS) 31 «Участие в совместной деятельности». Тем не менее в МСФО (IAS) 39 было сказано, что организации должны применять эти стандарты, если в них есть упоминание об учете в соответствии с указанными выше стандартами. В основном это относилось к финансовым инструментам, предназначенным для продажи. Таким образом, если инвестиции не предполагаются к продаже или не подлежат признанию в соответствии с МСФО (IFRS) 9, учет этих инвестиций осуществляется по себестоимости.
В случае, если произошли события, вследствие которых, например, организация «С» перестает быть дочерней, то меняется и метод учета инвестиций. Например, организация «С» имеет уставный капитал в размере 1000,0 тыс. денежных единиц, в том числе доля организации «А» — 700,0 тыс. денежных единиц. Затем в организации «С» увеличивается размер уставного капитала либо происходит дополнительная эмиссия акций до 5000,0 тыс. денежных единиц, при этом размер доли организации «А» остается без изменения. Предположим, что организация «D» инвестировала в уставный капитал 4300,0 тыс. денежных единиц. Организация «С» перестает быть дочерней компанией организации «А», организация «А», в свою очередь, перестает быть материнской компанией организации «С». В таком случае изменяется метод учета инвестиций и применяются положения других Международных стандартов и иные счета рабочего плана счетов.
Международному комитету по интерпретации финансовой отчетности (IFRIC) задали вопрос, как в консолидированной отчетности учитывать отложенные налоги в связи с инвестициями в дочернее предприятие, если выполняются следующие условия:
§ Нераспределенные прибыли дочернего предприятия порождают налогооблагаемые временные разницы, связанные с инвестициями организации (материнской компании, она же составитель отчетности) в свое дочернее предприятие.
§ Организация считает, что условия параграфа 39 МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» для исключения из требований о признании отложенного налогового обязательства в ее случае не действуют, поскольку она ожидает от дочернего предприятия распределения прибылей в обозримом будущем.
§ И сама организация, и ее дочернее предприятие ведут свою деятельность в юрисдикции, где прибыли облагаются налогами только в случае своего распределения — иначе говоря, в случае с нераспределенными прибылями ставка налога нулевая. Если же они распределяются, платится ставка в 20 % — но лишь на ту часть прибылей, по которой налог еще не был уплачен (налогообложение осуществляется только один раз).
ВОПРОС: признавать ли организации отложенное налоговое обязательство по налогооблагаемой временной разнице, связанной с инвестициями в дочернее предприятие?
Упомянутый параграф 39 МСФО (IAS) 12 требует от организации признавать отложенное налоговое обязательство по всем налогооблагаемым временным разницам, связанным с инвестициями в дочерние предприятия, за исключением одновременного выполнения следующих двух условий:
§ материнское предприятие, инвестор, участник совместного предприятия или участник совместной операции способен контролировать сроки восстановления временной разницы; и
§ существует вероятность того, что в обозримом будущем временная разница не будет восстановлена.
В описании ситуации налогооблагаемая временная разница в связи с инвестициями в дочернее предприятие присутствует, а исключение в п. 39 в самом деле не используется, потому что дочернее предприятие в обозримом будущем распределит свои пока что нераспределенные прибыли. Так что организация совершенно верно, на взгляд Комитета по Интерпретациям, признает отложенное налоговое обязательство по налогооблагаемой временной разнице.
Параграф 51 МСФО (IAS) 12 требует от организаций отражать при оценке отложенных налоговых активов и обязательств «налоговые последствия, которые возникли бы в зависимости от способа, с помощью которого предприятие предполагает на конец отчетного периода возместить или погасить балансовую стоимость этих активов и обязательств». В описанной ситуации организация ожидает возместить балансовую стоимость своих инвестиций в дочернее предприятие через распределение прибылей дочерним предприятием, которые будут облагаться по налоговой ставке 20 %. Применяя данный параграф, организация должна использовать именно эту ставку налога для измерения отложенного налогового обязательства, связанного с инвестициями в дочернее предприятие.
По мнению IFRIC, с учетом описанных условий применять параграф 52А МСФО (IAS) 12 организации не следует. Он используется лишь в контексте дивидендов, выплачиваемых самой отчитывающейся организацией. Более того, параграф 52А также не применяется для измерения текущих или отложенных налоговых активов или обязательств, отражающих собой налоговые последствия распределения прибылей.
Итоговый вывод тот же: принципов МСФО (IAS) 12 более чем достаточно, чтобы разобраться с учетом в данной ситуации, доработки стандартов не требуется.
КСТАТИ
Ключевые аспекты финансовых результатов и финансового положения организации
Совет по МСФО обращает внимание, что в основу обновленной редакции Практического руководства по подготовке менеджерской отчетности с описаниями того, что не удалось передать языком цифр в финансовой отчетности, но которые должны будут находить отражение «комментариях руководства».
Как обычно, в комментариях руководства менеджеры уделяют основное внимание ключевым аспектам, то есть тем, которые имеют фундаментальное значение для понимания способности организации создавать стоимость и генерировать денежные потоки. В качестве таковых можно назвать:
§ различные категории доходов и расходов, прибылей и убытков, денежных потоков или какие-то специфические их типы — например, выручку по определенным продуктовым линейкам или от определенной группы клиентов;
§ различные категории активов, обязательств или какие-то специфические их типы — например, основные средства или инфраструктурные объекты, имеющие принципиальное значение для производства.
Ключевой характер будет во многом определяться отраслью, где ведет свою деятельность организации. Очевидно, что в биохимии будут иметь огромное значение расходы на исследования и разработки, а, например, в текстильной промышленности — все же в меньшей степени.
Как всегда, почти наверняка существенными в плане раскрытия данных по финансовым результатам и финансовому положению будут использующиеся менеджерами показатели. К таковым можно отнести как показатели, раскрываемые в самой финансовой отчетности или примечаниях к ней, так и показатели, которые не находят там отражения, но могут рассчитываться на основе тех показателей и использоваться менеджерами в целях управления. В параграфе 14.6 Практического руководства по подготовке менеджерской отчетности можно найти детальные требования относительно раскрытия «производных» показателей, рассчитанных на основе показателей в финансовой отчетности или примечаниях к ней.
<...>
Войдите в систему или зарегистрируйтесь