Некоторые особенности учета и отчетности инструментов хеджирования в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» |
Учет инструментов хеджирования является сложным и актуальным по причине изменяющейся экономики финансовых инструментов. В этой связи развитие финансовых инструментов в условиях современной экономики нельзя представить без влияния инструментов хеджирования и их учета в соответствии с МСФО (IFRS) 9.
После глобального экономического кризиса 2008 года формирование новых критериев и правил учета финансовых инструментов длилось долго — в течение 4 лет. К июлю 2014 года был выпущен МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (далее — МСФО (IFRS) 9). Одной из главных целей МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» было приведение учета хеджирования к цели предприятия в отношении управления рисками.
МСФО (IFRS) 9 внес изменения в требования в МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации», поменял требования к раскрытию информации в отношении классификации, оценки, обесценения и учета хеджирования.
МСФО (IFRS) 9 предусматривает возможности для достоверного и подробного отражения экономики и учета инструментов хеджирования в финансовой отчетности. Среди производных инструментов хеджирования основными являются фьючерс, форвард, опцион и своп. Для этих производных финансовых инструментов используются исходные данные уровня 3 из иерархии источников справедливой стоимости.
Ранее стандарт МСФО (IAS) 39 использовал такое понятие, как хеджируемая статья, причем в МСФО (IFRS) 9 такого термина уже не наблюдается. КРМФО (IFRIC) 16 «Хеджирование чистой инвестиции в иностранное подразделение» в разъяснении упоминает, что термин «хеджируемая статья» был заменен на термин «объект хеджирования», раскрытие которого представлено в МСФО (IFRS) 9. Хеджирование компонента риска по МСФО (IAS) 39 определялось по финансовым объектам, по МСФО (IFRS) 9 — по финансовым и нефинансовым объектам.
Далее, такие понятия, как «непроизводный финансовый актив» и «эффективность хеджирования», встречаются в обоих рассматриваемых стандартах. Основное отличие состоит в том, что непроизводный финансовый инструмент, оцениваемый по справедливой стоимости через прибыль и убыток, может быть квалифицируемым инструментом хеджирования.
Если обратить внимание на виды хеджирования в МСФО (IAS) 39 и МСФО (IFRS) 9, то можно заметить, что они не претерпели изменений. Существует 3 вида хеджирования: хеджирование справедливой стоимости, хеджирование денежных потоков и чистых инвестиций. Новшеством является допущение использования «слоев» (частей) сделки для хеджирования денежных потоков и хеджирования справедливой стоимости. Агрегированные позиции допускаются в качестве хеджирования статей.
Сравнительный анализ МСФО (IAS) 39 и МСФО (IFRS) 9 приведен в таблице.
Переход на МСФО (IFRS) 9 как упростил, так и усложнил тенденции подхода.
Приведем примеры смягчений (упрощений) требований МСФО (IFRS) 9 по сравнению с МСФО (IAS) 39:
...
Заключение
МСФО (IFRS) 9 привел к увеличению возможных операций хеджирования по сравнению с МСФО (IAS) 39 и одновременно упростил учет и документацию объектов хеджирования. При применении МСФО (IFRS) 9 бизнес должен пройти следующие этапы:
...
<...>
Войдите в систему или зарегистрируйтесь
